個人股權(quán)變更_個人獨資企業(yè)股權(quán)變更

個人股權(quán)變更_個人獨資企業(yè)股權(quán)變更

編者按：單項股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)本著公平交易的原則，按公允價格確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 但稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得明顯偏低且具有正當理由的四種情況，主管稅務(wù)機關(guān)無需核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 下面給大家分享4種個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明明偏低但又是有原因的情況。 水平有限，如有不當之處，請海涵，望指正。

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當按照公平交易的原則，按照公允價格確定。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

但稅法規(guī)定了4種股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得明顯偏低且有正當理由，主管稅務(wù)機關(guān)無需核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的情形。

這4種股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且有正當理由的情況非常重要，對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳納的個人所得稅影響較大，需要引起高度重視。 他們是：

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益明顯偏低的，視為合理：

（一）能夠出具被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受國家政策調(diào)整影響較大，導(dǎo)致股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓的有效證明文件；

（二）向能夠提供具有法律效力的身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、外孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對受讓人承擔直接扶養(yǎng)或撫養(yǎng)義務(wù)的人繼承或轉(zhuǎn)讓股權(quán)或支持者；

（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)讓企業(yè)職工持有的股權(quán)不得對外轉(zhuǎn)讓，且相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)材料足以證明該轉(zhuǎn)讓價格合理真實；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱67號公告）

67號公告第十三條明確了低轉(zhuǎn)讓收入的合理情形，主要是三代以內(nèi)直系親屬之間的轉(zhuǎn)讓、因外部合理因素造成的低價轉(zhuǎn)讓、部分限制性股權(quán)轉(zhuǎn)讓等，但其他情況除外較本辦法第十三條規(guī)定的四種情形，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益明顯偏低，沒有正當理由。

特別提醒：企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓企業(yè)職工持有的不可轉(zhuǎn)讓股權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓價格合理真實，也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益明顯偏低且存在有正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)無需核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

案例：瑞幸公司與A公司均為如意合伙（有限合伙）合伙人，瑞幸公司為GP個人股權(quán)變更，A公司與張三、李四、王五、劉亮、周奇、田九、嚴石均為合伙人LP、A公司及其他LP為非關(guān)聯(lián)方。 合伙協(xié)議約定，如意合伙所持有的股權(quán)（或股份）自投資之日起10年內(nèi)不得向境外轉(zhuǎn)讓，但張三、李四、王五、梁劉、周奇、田九、顏某石可轉(zhuǎn)讓 其財產(chǎn)份額按股票市場價格的60%轉(zhuǎn)讓，只能轉(zhuǎn)讓給A公司。參與股改，持有5000萬股，每股3元，于2017年5月8日成功上市。

2020年4月28日收盤價為40元/股。 田九持有其財產(chǎn)份額對應(yīng)的如意合伙300萬股。 根據(jù)合伙協(xié)議，他以每股24元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司，并在如意合伙企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)繳納個人所得稅1260萬元。

田九繳納的個人所得稅額=（40*60%-3）*300*20%=1260（萬元）。

顯然，天九以極低的價格轉(zhuǎn)讓了如意合伙企業(yè)（有限合伙）的財產(chǎn)股份。 難道稅務(wù)機關(guān)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且有正當理由，就無需對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核實？

乍一看，主管稅務(wù)機關(guān)不需要對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定和納稅。

細心的老師可能會告訴你，不行不行不行。 稅務(wù)機關(guān)對天九財產(chǎn)份額對應(yīng)的如意合伙300萬股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按每股40元核定。

為什么？

因為，67號公告第十三條僅適用于自然人股東投資于在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或組織的股權(quán)或股份，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。

通俗地說，67號公告僅適用于自然人股東投資于在中國境內(nèi)設(shè)立的公司、股份公司或組織的股權(quán)或股份，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）

第二條 本辦法所稱股權(quán)，是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外）的股權(quán)或股份。 .

因此，如意合伙企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定對田久的財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓所得進行核定個人股權(quán)變更，追繳個人所得稅960萬元。

但李老師認為，主管稅務(wù)機關(guān)無法追回960萬元的稅款。 原因如下：

首先，67號公告不適用于自然人轉(zhuǎn)讓個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額。 當然，稅務(wù)機關(guān)不能以轉(zhuǎn)讓所得明顯偏低且沒有正當理由為由，按照67號公告的規(guī)定核定財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓所得。 .

二、《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，征稅申報時適用20%的稅率繳納個人所得稅。

天九與A公司的交易價格真實，合作協(xié)議約定價格合理。

三、天酒與A公司為非關(guān)聯(lián)方，稅務(wù)機關(guān)不得以個人與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合本條規(guī)定的獨立交易原則為由進行納稅調(diào)整。八、個人所得稅法第一款。

政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法（2018年版）》（主席令第9號）

第八條 有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行稅收調(diào)整：

（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則，無正當理由減少個人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額的；

四、稅務(wù)機關(guān)必須行使核查權(quán)的，只能按照《稅收征管法》第三十五條、第三十六條的規(guī)定辦理，不能核查。

政策依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號）

第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定不得設(shè)立賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿而未設(shè)置的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒絕提供稅務(wù)信息的；

（四）雖然設(shè)立了賬簿，但賬目混亂或者成本信息、收入憑證、費用憑證不完整，難以核對賬目；

（五）納稅義務(wù)發(fā)生時，未在規(guī)定期限內(nèi)完成納稅申報，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的。

稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第三十六條 企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款和費用； 企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付的價款、費用減少其應(yīng)納稅所得額或者收入的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

如前所述，A公司與天酒不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且交易真實，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按交易價格征稅。

只要田九能證明自己與A公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系，其承諾向稅務(wù)機關(guān)提供的信息都是真實的，如有不實將被追究法律責(zé)任。 這是最大的正當理由。 交易價格真實且有正當理由的，稅務(wù)機關(guān)不能依據(jù)稅收征管法第三十五條的規(guī)定行使核查權(quán)。

此外，如果稅務(wù)機關(guān)認為天九與A公司之間的交易不真實，稅務(wù)機關(guān)還需要提供證據(jù)。 如果屬實，屬于偷稅漏稅，應(yīng)當依照《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定處理。

只有在非關(guān)聯(lián)交易虛假且沒有證據(jù)證明的情況下，稅務(wù)機關(guān)才會以“交易價格明顯偏低且沒有正當理由”的合法授權(quán)行使核查權(quán)。

因此，A公司與天九不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易真實。 它是獨立納稅人之間的交易，其本身形成了稅務(wù)機關(guān)對市場公允價值的參考樣本。

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