飛狼財稅通編注：關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告

飛狼財稅通編注：關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告

飛浪財稅 編者按：2014.04.23 國家稅務(wù)總局公告2014年第25號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅有關(guān)問題的公告》擬廢止等原因，明確了納稅年度實際營業(yè)期間不足一年的個人所得稅的計算，自2014年4月23日起施行。詳見國家稅務(wù)總局稅務(wù)公告2014年第25號。

飛浪財稅通編者注：根據(jù)2013.04.27國家稅務(wù)總局公告2013年第21號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅納稅申報表的公告》，本文附件2、附件3、附件4均來自2013年8月1日廢止。

飛浪財稅通編者注：根據(jù)2008.06.03財稅[2008]65號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》 《工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)》》，本條附件1中第六條第（一）、（二）、（五）、（六）、（七）項作相應(yīng)修改。

飛浪財稅通編者注：2001.01.17國稅函[2001]84號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人獨資企業(yè)和合伙投資者個人所得稅征收管理辦法》的通知》關(guān)于執(zhí)行有關(guān)規(guī)定本條規(guī)定詳見國稅函[2001]84號文。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局：

為認真貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于征收個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16]16號文，以下簡稱《通知》）精神、認真做好個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的征管工作，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《個人獨資企業(yè)投資者個人所得稅征收規(guī)定》現(xiàn)將《獨資企業(yè)、合伙企業(yè)條例》（以下簡稱《條例》）印發(fā)給你們，并就有關(guān)事項通知如下：

一、各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，確保政策調(diào)收工作順利推進。國務(wù)院通知對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)暫緩征收企業(yè)所得稅，僅就其投資人的經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)的發(fā)展，為國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展創(chuàng)造了條件。這也是規(guī)范所得稅制度的重要舉措，有利于進一步加強所得稅的征管工作。為此，各級稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，認真組織，抓好國務(wù)院通知精神的貫徹落實，掌握本次政策調(diào)整帶來的稅收征管變化的有關(guān)情況變更國稅，及時研究解決由此產(chǎn)生的問題。相關(guān)問題，確保政策到位、征管到位。

二是做好政策調(diào)整的宣傳解釋工作。調(diào)整個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及其投資者所得稅政策涉及面廣、政策性強、社會關(guān)注度高。因此，宣傳和解釋要慎重。從事所得稅工作的人員，必須首先學(xué)習(xí)領(lǐng)會國務(wù)院通知的精神和意義，領(lǐng)會規(guī)定的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，向個人投資者廣泛宣傳國務(wù)院關(guān)于支持和鼓勵個人投資辦企業(yè)的通知和所得稅政策的重要性。

3.準確掌握個人投資者和稅源情況。各主管稅務(wù)機關(guān)要及時溝通，盡快了解現(xiàn)有個人獨資、合伙企業(yè)及其投資者的基本情況，建立定期聯(lián)系渠道，及時了解個人獨資企業(yè)登記情況企業(yè)和合伙企業(yè)；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅務(wù)登記變更時間有限；做好內(nèi)部管理和對接工作，建立個人投資者檔案，對審核征收、核準征收、大稅源和一般戶的個人投資者進行分類管理；

四是做好所得稅優(yōu)惠銜接工作。個人獨資、合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅后，原按企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定享受的稅收優(yōu)惠尚未屆滿的，2000年12月31日前可繼續(xù)執(zhí)行。自1月1日起2001年起，暫停實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，統(tǒng)一執(zhí)行個人所得稅法有關(guān)規(guī)定。

5、做好2000年末個人所得稅匯算清繳工作。2000年年末以后，投資者辦理個人所得稅匯算清繳時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅企業(yè)2000年可在投資者應(yīng)繳納的個人所得稅額中扣除。匯算清繳需要退稅的，先退還預(yù)繳的企業(yè)所得稅，差額部分退還預(yù)繳的個人所得稅。

點擊下載：附件：1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅征收規(guī)定2.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表3.合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表匯總表4 .個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》說明【飛狼財稅通編者注：根據(jù)2013.04.27國家稅務(wù)總局公告2013年第21號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》所得稅申報表”，本條附件2、附件3、附件4自2013年8月1日起廢止?！?5.《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》填寫說明

附件1：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資人個人所得稅征收規(guī)定

第一條 為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》精神，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，特制定本條例有關(guān)規(guī)定。

第二條 本條例所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指：

（一）依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》注冊設(shè)立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)；

（二）依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記設(shè)立的個人獨資、合伙私營企業(yè)；

（三）依照《中華人民共和國律師法》注冊設(shè)立的合伙律師事務(wù)所；

（四）依法依規(guī)經(jīng)政府有關(guān)部門批準設(shè)立的其他個人獨資、個人合伙機構(gòu)或無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任組織。

第三條個人獨資企業(yè)以投資人為納稅人，合伙企業(yè)以合伙人為納稅人（以下簡稱投資人）。

第四條 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每個納稅年度的收入總額扣除成本、費用和損失后的余額，作為投資者的個人生產(chǎn)經(jīng)營所得。“生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計征個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動中取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營業(yè)收入、勞務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)租賃收入等?；蜣D(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

第五條 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營收入和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。分配比例時，按各投資者的生產(chǎn)經(jīng)營收入總額和合伙人數(shù)量平均計算應(yīng)納稅所得額。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給個人投資者的收益和企業(yè)當年留存的收益（利潤）。

第六條 實行核算制征稅的，按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國）的規(guī)定核定生產(chǎn)經(jīng)營所得。稅發(fā)[1997]43號）。但是，下列項目的扣除，依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行：

（一）投資者費用的扣除標準由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照本辦法中“工資薪金所得”項目的扣除標準確定。個人所得稅法。投資者的工資不可抵稅。

【飛狼財稅注：根據(jù)2008.06.03財稅[2008]65號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人獨資企業(yè)和個人所得稅扣除標準有關(guān)問題的通知》合伙企業(yè)”本段出自2008年3月1日起修改為“1.個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按規(guī)定計算征收個人所得稅時對法律、個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資人本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年（2、000元/月)."]

【飛狼財稅注：根據(jù)2011.07.29財稅[2011]62號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人所得稅扣除標準的通知》，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、自然人投資者”該款自2011年9月1日起修改為：“投資者的扣除標準為42000元/年（3500元/月）。投資者工資不得稅前扣除。 “]

【飛狼財稅編者注：根據(jù)2018.09.07財稅[2018]98號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅減免和適用稅率有關(guān)問題的通知》 2018年第四季度”：“個體工商戶 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入，扣減費按每月5000元，前三季度扣減費按每月3500元執(zhí)行?！?，詳見：財稅[2018]98號]

（二）企業(yè)職工工資性支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照確定。以企業(yè)所得稅應(yīng)稅工資標準計算。

【飛狼財稅注：根據(jù)2008.06.03財稅[2008]65號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人獨資企業(yè)和個人所得稅扣除標準有關(guān)問題的通知》合伙企業(yè)”該款出自2008年1月1日起，修改為“二、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)實際支付給職工的合理工資、薪金費用，準予稅前扣除?！?]

（三）投資者及其家屬發(fā)生的生活費，不得在稅前扣除。投資人及其家庭發(fā)生的生活費與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混雜，難以分割的，一并作為投資人及其家庭發(fā)生的生活費，不允許在稅前扣除。

（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資者及其家庭生活共享的固定資產(chǎn)難以分割的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)類型、生產(chǎn)規(guī)模等具體情況和企業(yè)經(jīng)營情況，確定允許稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

（五）企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按應(yīng)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準扣除。

【飛狼財稅注：根據(jù)2008.06.03財稅[2008]65號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人獨資企業(yè)和個人所得稅扣除標準有關(guān)問題的通知》合伙企業(yè)”本段來源于2008年1月1日起改為“三、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥付的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費分別工資、薪金總額的2%、14%、2.5%。按實際情況扣除標準的%?！盷

（六）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的2%，可按實際情況扣除；超出部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)至未來納稅年度。

【飛狼財稅注：根據(jù)2008.06.03財稅[2008]65號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人獨資企業(yè)和個人所得稅扣除標準有關(guān)問題的通知》合伙企業(yè)”該款來源于2008年1月1日起改為“四、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費、企業(yè)宣傳費不超過15%能如實核實的當年銷售（營業(yè)）收入中扣除；超出部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！盷

（七）每一納稅年度發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可在下列規(guī)定的比例范圍內(nèi)按實際情況扣除：年凈銷售（經(jīng)營）收入1500萬元或減，不超過凈銷售（營業(yè)）收入的5‰；年凈銷售（營業(yè)）收入超過1500萬元的，不超過本部分的3‰。

【飛狼財稅編者注：根據(jù)2008.06.03財稅[2008]65號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》 《個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)稅收》本文改為“5、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費納稅年度按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！盷

（八）企業(yè)計提的各類準備金不得扣除。

第七條 有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)按照批準的征收辦法征收個人所得稅：

（一）企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿但未設(shè)置會計賬簿的；

（二）企業(yè)雖設(shè)立賬簿，但賬目混亂或成本信息、收入憑證、費用憑證不完整，造成核對困難的；

（三）納稅人有納稅義務(wù)，未在規(guī)定期限內(nèi)申報納稅，被稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

第八條 第七條所稱核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)納稅所得額征收和其他合理征收方式。

第九條 實行核定的應(yīng)納稅所得額征收辦法的，應(yīng)納稅所得額計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=總收入×應(yīng)納稅所得額

或——＝成本費用÷（1－應(yīng)納稅所得額）×應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額按照下表規(guī)定的標準執(zhí)行：

應(yīng)稅所得率表

行業(yè)

應(yīng)稅所得率（%）

工業(yè)、交通、商業(yè)

5-20

建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)

7-20

餐飲服務(wù)

7-25

娛樂產(chǎn)業(yè)

20—40

其他行業(yè)

10-30

企業(yè)經(jīng)營多項業(yè)務(wù)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，應(yīng)當按照其主要經(jīng)營項目確定適用的應(yīng)納稅所得額。

第十條 核定納稅的投資者不得享受個人所得稅優(yōu)惠政策。

第十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收費或者支付。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款和費用，減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整。

前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定條件和稅務(wù)機關(guān)調(diào)整價格和費用的辦法，依照《中華人民共和國企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 《稅收征收管理辦法》及其實施細則。

第十二條 投資者設(shè)立兩個或兩個以上企業(yè)（含參建，下同）的，年末應(yīng)當匯總從各企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率，應(yīng)計算繳納的稅款。支付。

第十三條 投資者設(shè)立兩個以上企業(yè)的，依照本條例第六條第一款規(guī)定允許扣除的個人費用，由投資者從其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

第十四條 企業(yè)發(fā)生年度虧損，準予下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營收入予以彌補。下一年度收入不足補足的，可以繼續(xù)逐年補足，但最長不得超過5年。投資者設(shè)立兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)年度經(jīng)營虧損不得跨企業(yè)彌補。

第十五條 投資者因在境外生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除在境外繳納的所得稅。

第十六條 企業(yè)清算時，投資方應(yīng)當在注銷工商登記前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)清算所得作為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。

前款所稱清算收益，是指實收資本扣除各項清算費用、虧損、負債以及以前年度留存的利潤后，企業(yè)所有資產(chǎn)或財產(chǎn)的公允價值后的余額。清算。

第十七條投資者應(yīng)繳納的個人所得稅按年計算，按月或按季預(yù)繳。投資者在每個月或季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年終后3個月內(nèi)匯款計算并支付，多退少補。

第十八條 企業(yè)在年度中期合并、分立、終止的，投資方應(yīng)當自停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，憑個人所得稅匯算清繳當期個人所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)。

第十九條 企業(yè)在一個納稅年度中間開始營業(yè)，或者因合并、關(guān)閉等原因?qū)е略摷{稅年度實際經(jīng)營期不足12個月的，以實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

第二十條 投資者應(yīng)當向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)繳納的個人所得稅，并抄送向投資者提供個人所得稅申報表。

投資者設(shè)立兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)當分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年終以后辦理匯算清繳時，不同情況分別處理：

（一）投資者設(shè)立的企業(yè)均為個人獨資企業(yè)的，每年向各企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，確定適用稅率按各企業(yè)營業(yè)收入總額計算。計算應(yīng)納稅額并辦理匯算清繳；

（二）投資者設(shè)立的企業(yè)具有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)當向經(jīng)常居所地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，并辦理匯算清算。其參股的合伙企業(yè)經(jīng)營管理地為辦理年度結(jié)算的所在地，5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準。

第二十一條 投資者預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并連同會計報表。

年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅申報表》變更國稅，并附上年度會計決算表和預(yù)繳個人所得稅納稅證明.

投資者設(shè)立兩個以上企業(yè)的，在向企業(yè)實際經(jīng)營管理地主管稅務(wù)機關(guān)進行年度納稅申報時，應(yīng)當注明每年從其他企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額；包括合伙企業(yè)的，應(yīng)提交匯總的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》以及各企業(yè)的年度會計決算報表和納稅證明。附當年繳納的個人所得稅。

第二十二條地方稅務(wù)局負責(zé)投資者個人所得稅的征收管理。

第二十三條投資者個人所得稅征收管理的其他事項，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個人所得稅。

第二十四條本規(guī)定由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋。省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本規(guī)定規(guī)定的原則，結(jié)合本地區(qū)實際，制定具體實施辦法。

第二十五條本條例自2000年1月1日起施行。

來源：南方創(chuàng)客、水星、飛浪財水通

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