有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓_公司股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓_公司股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

近年來(lái)，隨著并購(gòu)等交易的增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓也越來(lái)越多，尤其是對(duì)包括VC、PE在內(nèi)的各類投資者而言。 公司成功上市（掛牌）后，也大多通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓套現(xiàn)。 成為億萬(wàn)富翁。 在此背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)限制性股票等股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)稽查力度，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)不能再像以前那樣“任性”了。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃的基本正確操作方法

對(duì)于個(gè)人，稅法區(qū)分自然人和其他個(gè)人（合伙合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等），自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓按個(gè)案征收。 因此，相比之下，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)劃空間會(huì)更小。 無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中都會(huì)有各種各樣的“稅務(wù)籌劃”。

典型的“稅收計(jì)劃”

1.陰陽(yáng)合同。 顧名思義，實(shí)際交易和提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的交易是兩份不同的合同，通常與平價(jià)轉(zhuǎn)讓合同一起提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2. 虛假評(píng)估。 對(duì)于轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的不動(dòng)產(chǎn)較大的情況，可以通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的價(jià)值，減少所得稅。

3.不代扣代繳，不申報(bào)納稅。 這也是一種“稅收籌劃”嗎？ 沒錯(cuò)，尤其是在稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商信息不明朗的情況下，涉及到個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，扣繳義務(wù)人沒有代扣代繳，納稅人沒有代扣代繳提交納稅申報(bào)單。 ，蒙混過(guò)關(guān)。

4. 制造虛假交易。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，轉(zhuǎn)讓方與受讓方簽訂借款等其他交易合同，以抵消交易和劃轉(zhuǎn)資金。

上述“稅收籌劃”不僅涉嫌違反公司法、會(huì)計(jì)法、評(píng)估法等，還違反了稅法。 這是典型的非法規(guī)劃。 這些方法成功的主要原因有兩個(gè)：一是信息不對(duì)稱； 二是金融機(jī)構(gòu)資金監(jiān)管存在漏洞。

目前，這兩個(gè)空間都被大大壓縮了。 一是“金三”的上線以及稅務(wù)局與政府相關(guān)職能部門之間信息交流的制度化，大大提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息采集能力。

二是國(guó)家正在加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)管，大額資金在境內(nèi)外轉(zhuǎn)移需要面臨包括稅收在內(nèi)的層層審查。

在此背景下，傳統(tǒng)的“稅收籌劃”行將結(jié)束，尋求合法的稅收籌劃途徑勢(shì)在必行。

合法的稅收籌劃方法

1. 因正當(dāng)理由低價(jià)轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)。 什么是“正當(dāng)理由”，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)給出的四種情況，典型例子有：有關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程，并有相關(guān)材料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理、真實(shí)。 企業(yè)職工持有的非轉(zhuǎn)讓股權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

股權(quán)的低價(jià)轉(zhuǎn)讓，本質(zhì)上是為了讓交易價(jià)值更加真實(shí)。 需要注意的是，這種情況適用于特定的公司，提交的材料要實(shí)事求是。

2.適當(dāng)使用“審批”方式。 67號(hào)文第十七條規(guī)定：“個(gè)人未能提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值證明，且不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核實(shí)股權(quán)原值?！?但對(duì)于核查方式，并沒有給出具體規(guī)定，實(shí)際上是授權(quán)給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。 從以往地方實(shí)踐來(lái)看，比如陜西省稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告、銀行確認(rèn)函、銀行存款憑證、實(shí)收資本（股本）賬簿記錄、公司章程等進(jìn)行核查。與原值比較，海南省按照申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15%）核算應(yīng)納稅成本。

3、變更公司注冊(cè)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼。 為招商引資，發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，國(guó)家和地方出臺(tái)了一系列區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，大部分經(jīng)開區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。 各地出臺(tái)的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上降低了實(shí)際稅率。 2010年以來(lái)，出現(xiàn)了上市公司限售股減持的所謂“鷹潭模式”、“林芝模式”。 大量股權(quán)轉(zhuǎn)讓人成功避稅，涉案金額達(dá)數(shù)十億美元。

4.統(tǒng)籌考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅。 對(duì)于間接持股的股東，應(yīng)綜合考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅，而不是個(gè)稅。 可積極爭(zhēng)取行業(yè)和區(qū)域優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，降低個(gè)人整體稅負(fù)。

那么如何才能合理減輕股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)呢？我們用下面的例子來(lái)說(shuō)明

案子

假設(shè)A公司投資M公司的初??始投資成本為6000萬(wàn)元，占M公司60%的股份，B公司投資4000萬(wàn)元，占M公司40%的股份。 A公司擬將其全部股份轉(zhuǎn)讓給自然人C。 自然人C持有N公司股權(quán)。 本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，M公司未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元，盈余公積5000萬(wàn)元。 2018年，A公司將其持有的全部股份以1.3億元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給自然人C。

A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓有九種方案：

第一種方案：直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)。 A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=13000-6000=7000萬(wàn)元。 應(yīng)交企業(yè)所得稅=7000萬(wàn)元×25%=1750萬(wàn)元（萬(wàn)元）。 A公司在M公司享有的未分配利潤(rùn)和盈余公積金股份不得直接扣除。

第二種方案：先分紅再轉(zhuǎn)讓。 M公司先分紅，A公司按持股比例可分得5000×60%=3000（1萬(wàn)元）。 分紅后，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為13000萬(wàn)元-3000萬(wàn)元=10000元（10000元）。 A公司收到免稅股息3000萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-6000=4000（萬(wàn)元），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬(wàn)元），與第一個(gè)方案，減稅750萬(wàn)元。

第三種方案：先分紅，再將盈余公積金轉(zhuǎn)增股本，再轉(zhuǎn)增。 M公司先分紅，分紅后A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為1億元。 由于盈余公積不能分配，可以采用增資的方式增加股權(quán)稅基，減輕稅負(fù)。 《公司法》第一百六十七條規(guī)定，分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十，計(jì)入公司法定公積金。 公司法定公積金累計(jì)超過(guò)公司注冊(cè)資本50%的，可以不再提取。 因此，M公司的5000萬(wàn)元盈余公積恰好是1億元注冊(cè)資本的50%。 《公司法》第一百六十九條規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，留存公積金不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。 因此，M公司可將2500萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增股本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后公司注冊(cè)資本增加至12500萬(wàn)元，其中A公司的投資成本為6000+2500×60%=7500 （萬(wàn)元）。

因此，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=10000-7500=2500（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=2500×25%=625（萬(wàn)元）。 從第二個(gè)方案開始，少繳稅款375萬(wàn)元。

第四種方案：先撤資，再增資。 A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，按照《公司法》的規(guī)定，抽取M公司60%的出資，并獲得1.3億的補(bǔ)償，隨后自然人C與M公司簽訂了資本金增資協(xié)議，規(guī)定C出資13000元，占M公司60%的股權(quán)。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告，A公司收到補(bǔ)償金1.3億元，其中6000萬(wàn)元計(jì)入投資本金回收，未繳納企業(yè)所得稅。 M公司的盈余公積和存量資本按照60%的剝離比例享受。 分配利潤(rùn)（5000+5000）*60%=6000萬(wàn)元，確認(rèn)為股利收益，不繳納企業(yè)所得稅。 其余13=1000確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1000*25%=250萬(wàn)元。 C的出資不涉及增資印花稅以外的其他稅費(fèi)。

第五個(gè)選項(xiàng)：清算分紅（第三個(gè)選項(xiàng)的極端）。 如果A是B公司的關(guān)聯(lián)方，B公司同意不參與分紅，可以采用清算分紅的方式避稅。 根據(jù)《公司法》第三十五條規(guī)定，股東按照其實(shí)繳出資的比例領(lǐng)取股利； 公司增資時(shí)，股東按照其實(shí)繳出資的比例優(yōu)先認(rèn)繳出資。 但全體股東同意不按出資比例分配股利或按出資比例優(yōu)先出資。 即一般情況下，按持股比例分配股利，但也可由全體股東約定分紅。

因此，M公司修改了公司章程，規(guī)定A公司可以優(yōu)先分紅。 公司章程規(guī)定A公司最高可優(yōu)先分紅5000萬(wàn)元。 公司獲利后，B公司將分紅。 因公司分紅5000萬(wàn)元，約定A公司全部走人。 A公司分紅5000萬(wàn)元后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格變?yōu)?3000-5000=8000（萬(wàn)元），再分配盈余公積2500萬(wàn)元。 增資，A公司投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500（萬(wàn)元）

因此，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=8000-7500=500（萬(wàn)元），應(yīng)交企業(yè)所得稅=500×25%=125（萬(wàn)元）。 第一方案節(jié)稅875萬(wàn)元，比第三方案節(jié)稅250萬(wàn)元，第四方案節(jié)稅125萬(wàn)元。

第六個(gè)選項(xiàng)：延遲納稅義務(wù)時(shí)間。 國(guó)稅函[2010]79號(hào)文規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、股權(quán)變更手續(xù)辦理完畢時(shí)確認(rèn)。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除取得股權(quán)發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)規(guī)??定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各項(xiàng)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)所得、應(yīng)支付的應(yīng)支付所得等非貨幣形式，除另有規(guī)定外，應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)計(jì)入企業(yè)所得稅年度計(jì)繳。

可見，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅法注重轉(zhuǎn)讓的法律形式，只有完成股權(quán)變更手續(xù)后，納稅義務(wù)才會(huì)發(fā)生。 因此，在分期收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)，企業(yè)可以約定在辦理股權(quán)變更手續(xù)前收取全部或大部分股權(quán)??轉(zhuǎn)讓款。 這推遲了企業(yè)所得稅的繳納。 雖然納稅總額沒有減少，但資金的使用價(jià)值是不得不考慮的一個(gè)方面，尤其是對(duì)于現(xiàn)金流緊張的企業(yè)。

第七個(gè)選項(xiàng)：股權(quán)投資。 財(cái)稅[2014]116號(hào)《關(guān)于企業(yè)投資非貨幣性資產(chǎn)所得稅政策的通知》 第一條居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得非貨幣性資產(chǎn)在5年內(nèi)不得超過(guò)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，分期平均計(jì)入，按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

因此，如果A公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)后擬投資自然人C目前投資的N公司，則可以通過(guò)持有的M公司股權(quán)成為N公司的股東。雖然還需要繳納企業(yè)收益稅，可以平均支付5年以上。

第八種方案：股權(quán)收購(gòu)/股權(quán)置換。 如果A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，擬投資自然人C目前投資的N公司。 那么A公司和自然人C可以采取“公司改制-股權(quán)收購(gòu)”的方式避稅。 即A公司以自然人C持有的M公司股權(quán)換取自然人C持有的N公司股權(quán)。 財(cái)稅[2009]59號(hào)文第5條 同時(shí)滿足下列條件的，適用特殊稅收待遇的規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，主要目的不是減稅、免稅、緩稅；

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例（50%）。

（三）企業(yè)重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，被重組資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未發(fā)生變化。

（四）本次重組交易對(duì)價(jià)涉及的股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例（85%）。

（五）原大股東在企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

因此，只要自然人C以N公司持有的股權(quán)為對(duì)價(jià)，收購(gòu)A公司持有的M公司60%的股權(quán)，即可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，A公司免繳企業(yè)所得稅。出售M公司股權(quán)。 這樣既實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃產(chǎn)業(yè)又避免了現(xiàn)金流出，同時(shí)還避稅了。 當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)擬議的商業(yè)交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查時(shí)，也可以不予批準(zhǔn)。 因此，計(jì)劃的成功取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)交易實(shí)質(zhì)審查的嚴(yán)格程度。

第九種選擇：企業(yè)分立→企業(yè)合并→利潤(rùn)分配。 這種方式下，第一步是拆分M公司，A控股X公司，B控股Y公司。 第二步，N公司吸收合并X公司，X公司注銷，A公司持有N公司股權(quán)。 A 將一次性收到現(xiàn)金流量。 根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文規(guī)定，N公司吸收合并X公司后，只要A公司收購(gòu)的N公司股權(quán)占N公司支付對(duì)價(jià)總額的85%，即可適用特殊稅務(wù)處理并免征企業(yè)所得稅。 當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)擬議的商業(yè)交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查時(shí)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也可以不予批準(zhǔn)。 因此，計(jì)劃的成功取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)交易實(shí)質(zhì)審查的嚴(yán)格程度。

暗示：

稅收籌劃必須合法，這是稅收籌劃的合法底線。 可見，“陰陽(yáng)合同”的做法弊大于利，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的當(dāng)事人可能為了一時(shí)的利益而冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，事后后悔。 守法有時(shí)看似“費(fèi)時(shí)費(fèi)錢”，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的角度來(lái)看有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，當(dāng)事人會(huì)避免很多不必要的風(fēng)險(xiǎn)！

在全面推進(jìn)稅收依法治國(guó)和稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化的背景下，稅收籌劃越來(lái)越需要具有專業(yè)背景的專業(yè)人員來(lái)完成。 在稅收籌劃中，充分考慮涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，使稅收籌劃方案真正合法合規(guī)。 實(shí)現(xiàn)落地隱患！