公司注銷(xiāo)后稅務(wù)問(wèn)題_工商注銷(xiāo)后稅務(wù)還能注銷(xiāo)嗎

公司注銷(xiāo)后稅務(wù)問(wèn)題_工商注銷(xiāo)后稅務(wù)還能注銷(xiāo)嗎

注銷(xiāo)稅務(wù)登記的稅務(wù)管理

為優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，暢通市場(chǎng)主體退出渠道公司注銷(xiāo)后稅務(wù)問(wèn)題，增強(qiáng)市場(chǎng)主體活躍度，國(guó)家稅務(wù)總局推進(jìn)稅收領(lǐng)域“放管服”改革，國(guó)家稅務(wù)總局市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)先后出臺(tái)了一系列政策。 其中公司注銷(xiāo)后稅務(wù)問(wèn)題，簡(jiǎn)化稅務(wù)登記注銷(xiāo)手續(xù)，增加了企業(yè)便利化。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展了“由管戶(hù)向管事轉(zhuǎn)變，由“憑票管稅”向“以號(hào)治稅”分類(lèi)精準(zhǔn)監(jiān)管的稅收征管改革。本文旨在探討相關(guān)稅收國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于未辦理簡(jiǎn)易稅務(wù)登記的企業(yè)在注銷(xiāo)稅務(wù)登記過(guò)程中的政策、是否進(jìn)行稅務(wù)稽查及稽查方式的通知稅務(wù)注銷(xiāo)登記管理辦法[試行]的公告精神。

1.注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)簡(jiǎn)單、正規(guī)

(1) 手續(xù)簡(jiǎn)單

國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記便利中小微企業(yè)市場(chǎng)退出的通知》國(guó)市監(jiān)注發(fā)[2021]45號(hào)，第一條規(guī)定：適用范圍簡(jiǎn)易注銷(xiāo)的范圍擴(kuò)大至未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或清償債權(quán)債務(wù)的市場(chǎng)主體（下同除外）。 市場(chǎng)參與者申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記時(shí)，不得存在未清償?shù)那逅阗M(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、法定賠償金、應(yīng)繳納的稅金（滯納金、罰款）等債權(quán)債務(wù)。對(duì)上述情況的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。

第二條 個(gè)體工商戶(hù)提出簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記申請(qǐng)后，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在1個(gè)工作日內(nèi)將個(gè)體工商戶(hù)擬申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記的相關(guān)信息通過(guò)省統(tǒng)一信用信息傳遞共享交流平臺(tái)、政務(wù)信息平臺(tái)和部門(mén)間數(shù)據(jù)接口推送給稅務(wù)等同級(jí)部門(mén)，稅務(wù)等部門(mén)在10日（自然日）內(nèi)反饋是否同意簡(jiǎn)單的取消。 稅務(wù)等部門(mén)無(wú)異議的，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記。 稅務(wù)機(jī)關(guān)不提出異議的，符合本通知第一條的有關(guān)規(guī)定。

（二）正常程序

由于國(guó)家總局尚未制定專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記注銷(xiāo)辦法，注銷(xiāo)稅務(wù)登記的規(guī)定也只是散見(jiàn)于相關(guān)稅收法規(guī)和文件中。

國(guó)務(wù)院令第362號(hào)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施條例》第15條、第16條國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)第26、27、第二十八條第二十九條規(guī)定：納稅人解散、破產(chǎn)、被撤銷(xiāo)等需要注銷(xiāo)的情形。 納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳應(yīng)納稅款、滯納金和滯納金，并繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證等稅務(wù)憑證。

2.注銷(xiāo)稅務(wù)登記的稅務(wù)管理

（一）取消預(yù)先清關(guān)申報(bào)

注銷(xiāo)注銷(xiāo)登記是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記的納稅人的納稅申報(bào)和納稅情況進(jìn)行核實(shí)的活動(dòng)。

納稅人在申請(qǐng)清免稅前，應(yīng)根據(jù)不同情況完成下列事項(xiàng)： （一）辦理各類(lèi)稅種（含基金費(fèi)用）的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表； 辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)； （二）納稅人依法需要清算企業(yè)所得稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等稅種的，應(yīng)當(dāng)辦理相應(yīng)的稅款清算； 退（免）稅、多繳稅款、預(yù)繳稅款、補(bǔ)繳稅款、代扣代繳稅款、代征代繳稅款、滯納金、罰金； （四）出口退（免）稅備案的，應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)撤銷(xiāo)出口退（免）稅備案； （五）總行納稅人已登記分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先辦理分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)登記； （六）納稅人跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)清算應(yīng)納稅額及其他涉稅事項(xiàng)，并填寫(xiě)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》 ; （七）如有違規(guī)記錄未處理的，應(yīng)到違規(guī)處理部門(mén)完成違規(guī)處理； （八））其他需要完成的事項(xiàng)。

（二）清稅資料注銷(xiāo)

納稅人辦妥上述事項(xiàng)后，應(yīng)根據(jù)不同情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)部門(mén)報(bào)送下列材料： （一）《發(fā)票回執(zhí)簿》、未核對(duì)的舊發(fā)票、未使用的發(fā)票和稅控專(zhuān)用設(shè)備； 2、納稅人依法需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，提供《企業(yè)所得稅清算申報(bào)表》及附表； （適用于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人清算）》《土地增值稅納稅申報(bào)表（三）（適用于非從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人）》； （5）非居民企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)文件，如工程竣工證明和驗(yàn)收證明；（六）破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交人民法院破產(chǎn)終止裁定書(shū)和破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告書(shū)。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)要求提交上述材料的原件或者復(fù)印件。提交材料的主管部門(mén)。

（三）注銷(xiāo)清關(guān)期限

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在20個(gè)工作日內(nèi)完成清關(guān)注銷(xiāo)。 納稅人已取得人民法院破產(chǎn)終結(jié)裁定而無(wú)欠稅，或有欠稅但無(wú)法清償且死欠已核銷(xiāo)的，可不予清算。 受理后5個(gè)工作日內(nèi)批準(zhǔn)注銷(xiāo)清關(guān)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在清稅過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，暫停辦理清、注銷(xiāo)手續(xù)，并通知納稅人： （二）涉嫌避稅、反避稅調(diào)查的； （三）已列入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)計(jì)劃或正在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中且出口貨物稅務(wù)調(diào)查尚未完成的； （四）納稅 （五）其他暫緩辦理注銷(xiāo)清關(guān)手續(xù)的情形。 在暫停清算、注銷(xiāo)期間，暫停計(jì)算清算、注銷(xiāo)期限。

（四）清稅和調(diào)查檢查書(shū)面審查

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在清算前進(jìn)行書(shū)面審核。 書(shū)面審查發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查檢查。

調(diào)查檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)執(zhí)法人員共同實(shí)施，依法制作稅務(wù)檢查證件和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。 調(diào)查檢查應(yīng)當(dāng)制作《納稅人涉稅事項(xiàng)調(diào)查表》，由納稅人法定代表人、財(cái)務(wù)主管簽字確認(rèn)。 對(duì)納稅人提出的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)核對(duì)，直至無(wú)誤。 清稅工作完成后，稽查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)清稅情況制作清稅、注銷(xiāo)工作報(bào)告，報(bào)清稅實(shí)施部門(mén)集體審議。

納稅人根據(jù)清稅結(jié)果結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅、多繳稅款、代扣代繳稅款、代收代繳稅款、滯納金和罰款后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅單上簽署意見(jiàn)書(shū)返回表格以批準(zhǔn)其清稅和注銷(xiāo)。

3.注銷(xiāo)登記清稅檢查

注銷(xiāo)成為涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要監(jiān)測(cè)點(diǎn)。 在稅收法規(guī)日益嚴(yán)格的今天，部分企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，長(zhǎng)期隱瞞銷(xiāo)售收入，多年不接受稅務(wù)稽查，涉稅違法行為突出。 風(fēng)險(xiǎn)，存在惡意注銷(xiāo)稅務(wù)登記的可能。

（一）企業(yè)審查檢查的基本內(nèi)容包括：納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)的情況； 納稅人遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)紀(jì)律的情況； 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算。

（二）審查檢查涉及納稅人應(yīng)繳納的各類(lèi)稅種，重點(diǎn)檢查與納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)。

（一）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入計(jì)算是否正確，是否存在漏繳、少繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的情況：各類(lèi)營(yíng)業(yè)收入是否及時(shí)全額入賬，是否有任何未記錄或未按時(shí)記錄的收入； 核算是否正確，是否應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入科目和計(jì)入其他科目； 包括視同銷(xiāo)售收入在內(nèi)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入是否如實(shí)申報(bào)納稅；

各類(lèi)財(cái)產(chǎn)是否按規(guī)定辦理； 企業(yè)原有固定資產(chǎn)是否按法定期限計(jì)提折舊。 增值稅。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購(gòu)銷(xiāo)有形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)、融資等是否按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)計(jì)價(jià)；

（二）成本費(fèi)用列示、攤銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)、申報(bào)是否正確，是否存在少繳企業(yè)所得稅：資本性支出是否計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用； 是否存在高估生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的情況； 列示和攤銷(xiāo)的成本、費(fèi)用和支出是否在納稅申報(bào)中進(jìn)行了調(diào)整； 各項(xiàng)費(fèi)用是否多收或提前攤銷(xiāo)，預(yù)提費(fèi)用余額是否按規(guī)定處理； 貨物退（免）稅，不屬于退（免）稅的收入是否已調(diào)整并已繳納稅款。 個(gè)人應(yīng)納稅所得額計(jì)算是否正確，是否存在漏繳、少繳個(gè)人所得稅：納稅人核對(duì)賬后征收的納稅人，其盈余公積金和未分配利潤(rùn)是否分配給投資者或轉(zhuǎn)增資，是否代扣個(gè)人所得稅； 稅收財(cái)產(chǎn)和行為是否已申報(bào)相關(guān)稅種，包括房產(chǎn)稅、車(chē)輛使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅等。

四、有關(guān)稅收政策及檢查辦法

由于經(jīng)營(yíng)主體包括不同性質(zhì)的法人和自然人，我們對(duì)相關(guān)稅收政策的理解僅分為三大稅種：增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，其他稅費(fèi)不包括在內(nèi)在演示文稿中。

審計(jì)時(shí)，通過(guò)金三系統(tǒng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，重點(diǎn)對(duì)申請(qǐng)清免稅前一年的存貨、貨幣資金、預(yù)收付款、往來(lái)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比分析。

（一）存貨

資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料等。 資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目反映期末各種存貨在庫(kù)、在途和在制品的價(jià)值。 “

盤(pán)點(diǎn)存貨的意義在于企業(yè)是否有真實(shí)的存貨？ 清算時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)按照可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

1、增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年第50號(hào)令第四條規(guī)定： 下列行為單位或個(gè)體工商戶(hù)視為銷(xiāo)售商品：加工或購(gòu)買(mǎi)的商品分配給股東或投資人；

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理的通知》國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條：企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人的下列情形，因資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定處理 視同銷(xiāo)售確定收入。

3、個(gè)人所得稅

國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》第三十九條 國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)：個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)的稅收處理，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策。

（二）貨幣資金

資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等項(xiàng)目。

核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的意義在于企業(yè)與采購(gòu)方之間是否存在不采用企業(yè)賬戶(hù)往來(lái)方式的大額現(xiàn)金往來(lái)。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金”顯示金額較大。

1、增值稅

隱藏銷(xiāo)售收入。

2、企業(yè)所得稅

隱藏銷(xiāo)售收入。

3、個(gè)人所得稅

隱藏銷(xiāo)售收入。

(3) 當(dāng)前科目

企業(yè)可能長(zhǎng)期將銷(xiāo)售收入隱藏在往來(lái)賬戶(hù)中。 檢查長(zhǎng)期未支付的應(yīng)付賬款是否作為收益計(jì)入利潤(rùn)總額。

一、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他所得，是指取得的所得。企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)除外。 除第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入以外的其他收入，以及無(wú)法支付的應(yīng)付款。

2、個(gè)人所得稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)算辦法》第八條國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)的個(gè)體工商戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）取得的以貨幣形式和非貨幣形式的每一項(xiàng)收入為收入總額。 包括：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入和其他收入。 前款所稱(chēng)其他收入，包括個(gè)體工商戶(hù)確不能支付的應(yīng)付款。

4.清稅、注銷(xiāo)工作報(bào)告的編制

清稅工作完成后，稽查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)清稅情況制作清稅、注銷(xiāo)工作報(bào)告，報(bào)清稅實(shí)施部門(mén)集體審議。

報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映下列內(nèi)容： （一）納稅人基本情況。 包括納稅人性質(zhì)、成立日期、投資方、出資比例、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍、年審期限等。 （二）納稅人經(jīng)營(yíng)情況。 包括清稅期間的收入、成本、利潤(rùn)； 外國(guó)企業(yè)駐滬代表機(jī)構(gòu)按照支出轉(zhuǎn)收征稅的，應(yīng)當(dāng)反映清稅期間的支出情況。 （三）審查檢查情況。 包括清稅期間應(yīng)繳納的稅費(fèi)的繳納和稅款的調(diào)整。 (4) 發(fā)票的支付和注銷(xiāo)。 包括各種購(gòu)進(jìn)發(fā)票的使用和銷(xiāo)毀，以及稅控設(shè)備的拆除。 （五）審查檢查意見(jiàn)。 包括清查稅費(fèi)和滯納金，調(diào)整超額抵免，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，清理退稅，披露納稅人違法違規(guī)行為等。 （六）附件材料。 包括被檢查企業(yè)的基本情況說(shuō)明； 應(yīng)納稅所得額調(diào)整表； 相關(guān)年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，以及其他相關(guān)附件。

2021 年 8 月 29 日