進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出怎么做賬_進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)分錄大全

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出怎么做賬_進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)分錄大全

問(wèn)題

問(wèn)：根據(jù)前期相關(guān)規(guī)定，如果納稅人由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱注冊(cè)納稅人），再重新注冊(cè)為一般納稅人，原來(lái)是計(jì)入的在《應(yīng)納稅額——》中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”主體的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以繼續(xù)抵扣？形成剩余抵免額是否可以申請(qǐng)退稅？

回復(fù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人有應(yīng)稅銷售額的，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法為：執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征增值稅小規(guī)模納稅人征收管理等事項(xiàng)的公告》（2022年第4號(hào)）第4條 國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定稅務(wù)公告2018年第18號(hào)，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出怎么做賬，2022年3月31日余額可計(jì)入2022年定額計(jì)稅。 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前扣除，不調(diào)整已在稅前扣除的折舊和攤銷；企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前一次性扣除。本公告自2022年4月1日起施行。

（背景說(shuō)明：如果當(dāng)期減員有剩余信用，則相應(yīng)的銷售或生產(chǎn)將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。減員后，原一般納稅人相應(yīng)期間的剩余信用，適用小規(guī)模征收率銷售。因此不適用于縮減。已扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額不能再扣除。公司的銷售或生產(chǎn)也適用小規(guī)模征收率，因此不能扣除）

根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出怎么做賬，對(duì)于重新登記納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣及剩余抵免額的退稅申請(qǐng)，應(yīng)按以下情況分別辦理：

（一）登記納稅人在小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅抵扣憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體而言，在納稅人自行登記為小規(guī)模納稅人與重新登記為一般納稅人的相應(yīng)期間內(nèi)，賣方出具的“開(kāi)票日”屬于上述的增值稅抵扣憑證——上述期間不能用于扣除。進(jìn)項(xiàng)稅和申請(qǐng)退稅。

（二）重新登記納稅人于2022年3月31日前重新登記為一般納稅人，其“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”余額已于2022年3月31日前計(jì)入進(jìn)項(xiàng)的已繳納的稅款，允許抵扣這部分進(jìn)項(xiàng)稅額，產(chǎn)生的剩余稅額允許申請(qǐng)剩余稅款退還；重新登記的納稅人在2022年3月31日前重新登記為一般納稅人，其“應(yīng)納稅額”“費(fèi)用-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”科目余額計(jì)入4月1日后的進(jìn)項(xiàng)稅額， 2022年，或“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目余額未計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不能用于抵扣和申請(qǐng)退稅，如已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，

（解讀：以3月31日為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，主要以第2號(hào)公告執(zhí)行時(shí)間為準(zhǔn)。實(shí)際上不允許將“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)回貸方，但部分納稅人已在2022年6號(hào)文公告前辦理轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)??稅額抵扣，國(guó)家稅務(wù)總局為便于征收管理不再調(diào)整）

（三）重新登記的納稅人在2022年4月1日后重新登記為一般納稅人的，無(wú)論其“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的余額是否已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得重新登記為一般納稅人。記入。扣除申請(qǐng)退稅后，扣除的部分應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

尊敬的納稅人：

近日，有納稅人反映，接到0772-的調(diào)查電話。經(jīng)向您核實(shí)，該電話為：柳州市第三方民意調(diào)查機(jī)構(gòu)的調(diào)查電話。請(qǐng)您放心回答，給我們客觀公正的評(píng)價(jià)。如果您再次接到類似的滿意電話，請(qǐng)繼續(xù)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)?；貜?fù)，聯(lián)系電話：或聯(lián)系稅務(wù)管理員。同時(shí)，我們提醒您保護(hù)您的隱私，防止欺詐。感謝您的支持與配合！

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出怎么做賬_進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后重新抵扣_進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)分錄

我國(guó)增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵免制度，但如果企業(yè)采購(gòu)的貨物發(fā)生非經(jīng)常性虧損（營(yíng)業(yè)外虧損），且采購(gòu)的貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)納稅額-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，不予抵扣。

（一）用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的物品如何處理？

（一）用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的物品如何處理？

答：納稅人購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、勞務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅；進(jìn)項(xiàng)稅額確定的，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算。

例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。2016年5月1日，洗滌劑購(gòu)銷，增值稅專用發(fā)票所列增值稅額為1萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，納稅人將購(gòu)進(jìn)的清潔劑全部用于職工食堂。

納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額用于集體福利的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)月轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：?jiǎn)T工工資 - 員工福利

貸款：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

答：納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物因經(jīng)營(yíng)不善被盜、丟失、腐爛、變質(zhì)，或因違法違規(guī)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的。運(yùn)輸服務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設(shè)計(jì)服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法。2016年5月購(gòu)入復(fù)印紙，取得貨值10萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，納稅人因管理不善將上述復(fù)印紙全部丟失。

因經(jīng)營(yíng)不善造成的外購(gòu)貨物損失，納稅人應(yīng)將發(fā)生當(dāng)月已扣除的貨物和運(yùn)輸勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

待轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

=*17%+10000*11%=18100元

會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處置財(cái)產(chǎn)損失及盈余-待處置流動(dòng)資產(chǎn)損失

信用：存貨

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

答：納稅人的產(chǎn)品、制成品因經(jīng)營(yíng)不善被盜、丟失、霉變、變質(zhì)，或因違法違規(guī)被依法沒(méi)收、毀壞、拆除的，購(gòu)進(jìn)的貨物（固定資產(chǎn)除外）、以及相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)等抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項(xiàng)稅額不能確定的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算。

例：某企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，適用一般計(jì)稅方法。2016年8月，某批次在制品因違反國(guó)家法律法規(guī)被依法沒(méi)收60%。當(dāng)月的認(rèn)證扣除。

納稅人因違反國(guó)家法律、法規(guī)，在加工產(chǎn)品被依法沒(méi)收的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生當(dāng)月所購(gòu)進(jìn)的貨物和所消耗的運(yùn)輸勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

待轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

=(×17%+10000×11%)×60%=10860元

會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處置財(cái)產(chǎn)損失及盈余-待處置流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸款：進(jìn)行中

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

答：納稅人適用一般計(jì)稅方法，同時(shí)經(jīng)營(yíng)簡(jiǎn)單計(jì)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，不能分割不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按下列公式計(jì)算不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不可分割的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期總銷售額時(shí)期

例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。其中，一般計(jì)稅方法適用于貨物運(yùn)輸服務(wù)，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用于裝卸搬運(yùn)服務(wù)。納稅人2016年7月當(dāng)月繳納電費(fèi)11.7萬(wàn)元，取得當(dāng)月可抵扣增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能劃分為貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸服務(wù)。納稅人當(dāng)月貨物運(yùn)輸收入6萬(wàn)元，裝卸服務(wù)收入4萬(wàn)元。

納稅人因兼營(yíng)簡(jiǎn)單計(jì)稅項(xiàng)目而無(wú)法分割取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=

÷(1+17%) x 17% x [40000÷(40000+60000)]＝6800元

會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（5）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，如轉(zhuǎn)出應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行折舊或攤銷后的余額。

例：某企業(yè)為一般納稅人，提供就業(yè)、婚姻中介服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。2016年5月1日購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，會(huì)計(jì)核算為固定資產(chǎn)。折舊年限為五年，用于以上兩項(xiàng)服務(wù)?？凵稀?016年12月，納稅人將上述復(fù)印機(jī)移交婚姻中介部門在免征增值稅項(xiàng)目中專用。

納稅人購(gòu)置的固定資產(chǎn)，專用于免稅項(xiàng)目的，次月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：

固定資產(chǎn)凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×17%=1530元

會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

答：納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)取得2016年5月1日以后出具的合法有效的增值稅抵扣憑證，辦理進(jìn)項(xiàng)稅稅收結(jié)果。

取得的增值稅抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。

例：某企業(yè)為一般納稅人。2016年5月購(gòu)置一棟樓作為員工宿舍。含稅收購(gòu)價(jià)為1110萬(wàn)元。已于當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證。

納稅人取得集體福利用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的增值稅稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，并在當(dāng)期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=÷（1+11%）×11%=元

會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

答：納稅人適用一般計(jì)稅辦法計(jì)稅的，采購(gòu)人暫按《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額辦理增值稅由于銷售折扣、暫?；蛲素浂诉€給買家的稅款。從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，取得賣方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，連同《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》作為記賬憑證。

例：某企業(yè)為一般納稅人。2016年5月租用辦公場(chǎng)地，當(dāng)月預(yù)付一年126萬(wàn)元。2016年10月因房屋質(zhì)量問(wèn)題停租，退還剩余租金63萬(wàn)元，并開(kāi)具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。

稅務(wù)處理：

納稅人因停售收到退還的剩余貨款的，應(yīng)當(dāng)在《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》簽發(fā)當(dāng)月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=÷（1+5%）×5%=3萬(wàn)元

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30000

1、已全額扣除的貨物和勞務(wù)轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)在建工程如何處理？

答：購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和勞務(wù)，如轉(zhuǎn)入在建房地產(chǎn)，應(yīng)按已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)移。計(jì)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，自轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

注：納稅人原為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)買貨物和勞務(wù)，購(gòu)買時(shí)取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并證明已完成抵扣，但該貨物和勞務(wù)在實(shí)際使用時(shí)無(wú)用購(gòu)買后。如果貨物和勞務(wù)轉(zhuǎn)入某項(xiàng)房地產(chǎn)在建工程而非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則該貨物和勞務(wù)不再適用現(xiàn)行全額扣除法，而是適用房地產(chǎn)分期扣除法，即, 只允許第一年扣除60%的抵扣法，因此，應(yīng)將以前全額扣除部分的40%轉(zhuǎn)入當(dāng)期轉(zhuǎn)抵的進(jìn)項(xiàng)稅額中，

例1：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月采購(gòu)了一批117萬(wàn)元的水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)在采購(gòu)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬(wàn)元。企業(yè)已在當(dāng)期扣繳證明；2016年6月，企業(yè)實(shí)際收到水泥時(shí)，未將水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是用于企業(yè)在建辦公樓，則該水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除40 170,000元的%，即68,000元應(yīng)從同期6月的應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，

會(huì)計(jì)處理如下：

2016年6月轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款會(huì)計(jì)處理68,000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

2017年7月可抵扣68,000元時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）68000

貸：應(yīng)交稅金-待抵進(jìn)項(xiàng)稅額 68000

例2、一般納稅人A企業(yè)于2016年5月與B設(shè)計(jì)公司簽訂了106萬(wàn)元的設(shè)計(jì)協(xié)議，并取得了B公司當(dāng)期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)證明抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6萬(wàn)元；2016年6月，甲公司決定乙公司為甲公司新辦公樓提供設(shè)計(jì)方案，本次設(shè)計(jì)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元按進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元的40%計(jì)征，即，24000元。該稅額于2017年7月轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，再由待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，于當(dāng)期抵扣。

會(huì)計(jì)處理如下：

2016年6月轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款會(huì)計(jì)處理24,000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）24000

2017年7月可抵扣24,000元時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）24000

貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24000

2、房地產(chǎn)在建工程異常虧損如何處理？

答：在建房地產(chǎn)工程發(fā)生非正常虧損的，其所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)勞務(wù)、施工勞務(wù)已扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)出；不得扣除應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

注：房地產(chǎn)在建工程非正常損失是指房地產(chǎn)在建工程被依法沒(méi)收、毀壞、拆除的情形。企業(yè)在房地產(chǎn)在建工程建設(shè)過(guò)程中消耗的貨物、設(shè)計(jì)勞務(wù)和施工勞務(wù)，已按房地產(chǎn)分期扣除規(guī)則正?？鄢?，即第一年扣除60%，第二年扣除。剩余的 40% 被轉(zhuǎn)移到待定扣除項(xiàng)中。但由于房地產(chǎn)在建工程非正常虧損，這些貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和施工服務(wù)成為不能在進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除的項(xiàng)目。因此，應(yīng)將扣除部分的60%全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

例：一般納稅人A企業(yè)于2016年5月開(kāi)始新建辦公樓，期間采購(gòu)水泥117萬(wàn)元進(jìn)行施工，建筑設(shè)計(jì)公司提供辦公樓設(shè)計(jì)服務(wù)106萬(wàn)元元。工程由建筑公司承建，金額111萬(wàn)元。上述項(xiàng)目已取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)A在本期取得了認(rèn)證，扣除了60%的進(jìn)項(xiàng)稅額，即10.2萬(wàn)元、3.6萬(wàn)元和6.6萬(wàn)元。合計(jì)204,000元，其余40%進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出怎么做賬，即136,000元，按規(guī)定轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2016年12月，該辦公樓被建委認(rèn)定為違章建筑，依法予以拆除。企業(yè)應(yīng)將已扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元全額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬(wàn)元。人民幣10,000元不能再扣除。

會(huì)計(jì)處理如下：

2016年5月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入貸方的會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

應(yīng)納稅額-抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸款方式：銀行存款

2016年12月轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額及待抵扣的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)納稅額-抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

3、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)出現(xiàn)異常虧損或轉(zhuǎn)為專用于不可抵扣項(xiàng)目如何處理？

答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生異常虧損，或者改變用途，專用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，非- 可抵扣金額按下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×房地產(chǎn)凈值率

房產(chǎn)凈值=（房產(chǎn)凈值÷房產(chǎn)原值）×100%

不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該房地產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，在該房地產(chǎn)發(fā)生變更的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用。

房地產(chǎn)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。房地產(chǎn)用途發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)從該房地產(chǎn)應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額與已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，不得抵扣。

注：不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，即依法被沒(méi)收、銷毀、拆除，或改變用途，專用于應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，即當(dāng)可抵扣項(xiàng)目轉(zhuǎn)為不可抵扣項(xiàng)目時(shí)，由于房地產(chǎn)抵扣采用分期抵扣方式，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按以下步驟轉(zhuǎn)出：

（一）不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×房地產(chǎn)凈值率

房產(chǎn)凈值=（房產(chǎn)凈值÷房產(chǎn)原值）×100%

(2)比較不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

①不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額≤已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，當(dāng)期應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額從不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；

②不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額≥已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，當(dāng)期應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額從不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，同時(shí)“差額”=非- 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額- 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)算稅額，然后從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除上述“差額”。

例：某一般納稅人企業(yè)2016年5月斥資1110萬(wàn)元購(gòu)置廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，購(gòu)置時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)元，其中轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬(wàn)元。2016年11月，公司決定將該廠房專門用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)36號(hào)文要求，可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。假設(shè)公司采用平均年限計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，凈殘值率為5%。，那么你應(yīng)該：

（一）不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：

房地產(chǎn)股權(quán)

=1000-(1000-1000ⅹ5%)÷20÷12ⅹ6≈976萬(wàn)元

不可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅

=(66+44)ⅹ(976÷1000)≈107萬(wàn)元

(2)比較不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

由于107萬(wàn)元>66萬(wàn)元，應(yīng)先轉(zhuǎn)出66萬(wàn)元作為進(jìn)項(xiàng)稅額，然后計(jì)算“差額”=1.07-66=41萬(wàn)元，再將44萬(wàn)元的“差額”41萬(wàn)元轉(zhuǎn)入得到報(bào)酬。從進(jìn)項(xiàng)稅抵免中扣除。

會(huì)計(jì)處理如下：

2016年5月購(gòu)入廠房時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

應(yīng)納稅額-抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸款方式：銀行存款

2016年11月，使用廠房提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)納稅額-抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2016年5月，繼續(xù)抵扣剩余部分待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30000

貸：應(yīng)交稅金-抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30,000

繼續(xù)前面的例子，如果企業(yè)在2017年4月決定將廠房用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，假設(shè)當(dāng)時(shí)廠房?jī)糁狄蚬蕼p少至550萬(wàn)元，計(jì)算方法如下：

（一）不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：

不可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅

=(66+44)ⅹ(550÷1000)=60.5萬(wàn)元

(2)比較不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

欠款60.5萬(wàn)元

會(huì)計(jì)處理如下：

2017年4月，使用廠房提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

4、不可抵扣的不動(dòng)產(chǎn)改變用途，轉(zhuǎn)為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

答：按規(guī)定，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的不動(dòng)產(chǎn)用途變更，用于準(zhǔn)抵抵進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算在改變用途后的一個(gè)月內(nèi)。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅抵扣憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×房地產(chǎn)凈值率

按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)取得2016年5月1日以后出具的合法有效的增值稅抵扣憑證，該部分的60%在次月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除改變用途的，40%為擬抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，自改變用途次月起第13個(gè)月的銷項(xiàng)稅額中扣除。

注：專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅免征項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。次月計(jì)入房地產(chǎn)凈值的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照房地產(chǎn)分期扣除的辦法分期扣除。

例：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月斥資1110萬(wàn)元購(gòu)置一棟建筑物作為職工宿舍。其在購(gòu)買時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證，但因用于集體福利，并未抵扣增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅。11月，公司決定將職工宿舍改建為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。假設(shè)房地產(chǎn)凈值率為90%，公司在12月應(yīng)該做以下事情：

（一）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=

1110÷(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99萬(wàn)元

（2）其中99ⅹ60%=59.4萬(wàn)元可用于當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余99ⅹ40%=39.6萬(wàn)元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2018 年 1 月。

會(huì)計(jì)處理如下：

2016年5月購(gòu)入職工宿舍時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸款方式：銀行存款

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

2016年12月職工宿舍轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)納稅額-抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸款：固定資產(chǎn)

2018年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

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