一下我國(guó)目前適用增值稅征稅中允許扣除的有效憑證以及開具發(fā)票的要求

一下我國(guó)目前適用增值稅征稅中允許扣除的有效憑證以及開具發(fā)票的要求

介紹

差異征稅是對(duì)原營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的總價(jià)款和附加價(jià)款中扣除支付給其他納稅人的特定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的銷售額為基礎(chǔ)計(jì)稅的計(jì)稅方式?；ㄙM(fèi)。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原則，營(yíng)改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按規(guī)定計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中扣除。但由于原營(yíng)業(yè)稅差異征稅的扣除項(xiàng)目范圍廣，部分行業(yè)部分支出無法取得符合增值稅規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)憑證，

下面小編就為大家總結(jié)一下目前我國(guó)哪些行業(yè)適用增值稅差別征稅，差別征稅允許抵扣的有效證件，以及開具發(fā)票的相關(guān)要求。

一、適用差別征稅的行業(yè)

目前適用差別征稅的行業(yè)主要包括：

1. 金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓；銷售價(jià)格減去采購價(jià)格后的余額為銷售額。

2. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：銷售金額為扣除向委托方收取并代繳的所有價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用后的余額。

3、融資租賃及融資售后回租業(yè)務(wù)；取得的總價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用扣除已支付的貸款利息（包括外匯貸款和人民幣貸款利息）、債券發(fā)行利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

4.航空運(yùn)輸企業(yè)；銷售量不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代收轉(zhuǎn)讓的其他航空運(yùn)輸企業(yè)價(jià)款。

5、一般納稅人提供客運(yùn)站服務(wù)；銷售金額為其取得的總價(jià)款和附加費(fèi)減去已支付給承運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)后的余額。

6. 旅游服務(wù)：您可以選擇在全部?jī)r(jià)格中扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、機(jī)票費(fèi)以及支付給其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。獲得的額外費(fèi)用。接團(tuán)旅游企業(yè)扣除差旅費(fèi)后的余額為銷售額。

7、施工服務(wù)；提供建筑勞務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的價(jià)款總額和價(jià)外費(fèi)用減去分包款后的余額為銷售額。

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；出售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的老房地產(chǎn)項(xiàng)目除外），扣除土地轉(zhuǎn)讓時(shí)向政府部門繳納的地價(jià)款后的余額。銷售取得的費(fèi)用。

9. 房地產(chǎn)銷售；一般納稅人出售2016年4月30日前取得的（不含自建）房地產(chǎn)的，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，在取得的總價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除該房地產(chǎn)的原購買價(jià)款. 或取得房地產(chǎn)時(shí)以價(jià)款后的余額為銷售額，按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。他人出售其取得（不含自建）的房地產(chǎn)（不含自己購買的房屋）時(shí)，以總價(jià)減去該房地產(chǎn)的原購買價(jià)或取得該房地產(chǎn)時(shí)的價(jià)格后的余額所取得的價(jià)外費(fèi)用，為銷售價(jià)款。前額。

以上1-9項(xiàng)政策依據(jù)《關(guān)于開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第一條第三項(xiàng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

10、勞務(wù)派遣服務(wù)；提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人可選擇補(bǔ)差價(jià)，扣除派遣人員支付給勞務(wù)派遣人員的工資和福利，并以取得的全額和額外費(fèi)用為勞務(wù)派遣人員辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房。公積金后余額為銷售額，按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按5%的稅率計(jì)繳增值稅。提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇補(bǔ)交差額。

11、2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓情況；納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，扣除取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。土地使用權(quán)原價(jià)后的余額為銷售額，增值稅按5%的稅率計(jì)繳。

12.人力資源外包服務(wù)：納稅人提供人力資源外包服務(wù)差額征稅怎么做賬，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，銷售量不包括委托單位支付給委托單位職工的工資和社會(huì)費(fèi)用。保險(xiǎn)和住房公積金由代辦機(jī)構(gòu)繳納。

上述10-12條政策的依據(jù)是：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面開展收費(fèi)公路勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》扣除及其他政策》（財(cái)稅[2016]47號(hào)）

13、自來水費(fèi)在物業(yè)管理服務(wù)中收?。惶峁┪飿I(yè)管理服務(wù)的納稅人向服務(wù)對(duì)象收取自來水費(fèi)，扣除其繳納的自來水費(fèi)后的余額為銷售額，按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅3%的稅率。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)自來水費(fèi)征收增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）

14、安全保護(hù)服務(wù)；納稅人提供安全保障服務(wù)的，按照勞務(wù)派遣服務(wù)政策（財(cái)稅[2016]47號(hào)）執(zhí)行。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)再保險(xiǎn)、房地產(chǎn)租賃、非學(xué)歷教育相關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2016]第 68 號(hào)）

15.境外單位合格，其直屬單位在境內(nèi)開展考試；及其直屬單位將考試費(fèi)收入扣除向境外單位支付的考試費(fèi)后的余額作為銷售額，按照提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；對(duì)代收和支付給境外單位的考試費(fèi)用，統(tǒng)一代扣代繳增值稅。

16.納稅人提供簽證代辦服務(wù)；所取得的總價(jià)款和加價(jià)費(fèi)用扣除向服務(wù)對(duì)象收取并支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)和認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

17、代理進(jìn)口免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物；納稅人進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物差額征稅怎么做賬，其銷售額不包括向委托方代收代付的貨款。

上述第15-17項(xiàng)政策依據(jù)為：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外提供建設(shè)服務(wù)有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）

18.航空運(yùn)輸銷售代理公司為境外航段提供機(jī)票代理服務(wù)；自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理公司提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，并扣除所有向客戶收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。境外航段機(jī)票結(jié)算及相關(guān)費(fèi)用余額代收并支付給其他單位或個(gè)人后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)[2017]90號(hào)）

19、航空運(yùn)輸銷售代理公司提供國(guó)內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)；航空運(yùn)輸銷售代理公司提供國(guó)內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，所取得的一切價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用從客戶身上扣除，支付給航空運(yùn)輸公司或其他航空運(yùn)輸銷售代理人。企業(yè)國(guó)內(nèi)機(jī)票凈額結(jié)算及相關(guān)費(fèi)用的余額為銷售額。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）

20.電信企業(yè)接受對(duì)公益組織的捐贈(zèng)；電信企業(yè)為公益組織提供服務(wù)，通過手機(jī)短信公益專線號(hào)碼接收捐款。捐贈(zèng)人索要增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)繳納捐贈(zèng)人已繳納的全價(jià)和加價(jià)費(fèi)用。，對(duì)扣除向公益事業(yè)單位捐贈(zèng)的款項(xiàng)后的余額開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）

2、可抵扣的有效證件

允許在差別征稅中扣除的有效證件是：

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第一條第三款第十一項(xiàng)規(guī)定：法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定。否則不得扣除。

上述文件指的是：

（一）向境內(nèi)單位或者個(gè)人支付的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（二）向境外單位或者個(gè)人支付的款項(xiàng)，以單位或者個(gè)人的收款回執(zhí)為合法有效憑證。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)回執(zhí)有疑問，可能會(huì)被要求提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（三）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（四）扣除向政府繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他證明。

納稅人取得的上述憑證為增值稅抵扣憑證的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除?！?/p>

3、開具發(fā)票的規(guī)定

適用差別征稅的納稅人開具發(fā)票有這些規(guī)定

4、會(huì)計(jì)處理

以上是差別征稅適用的相關(guān)稅收法規(guī)，那么差別征稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如何規(guī)定呢？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）：（3）稅收差異的會(huì)計(jì)處理。

1、企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理允許抵扣銷售額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用準(zhǔn)予扣除銷售額的，在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，將應(yīng)交或?qū)嶋H支付的金額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)”成本”、“存貨”、“工程建設(shè)”等科目，貸方“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。取得符合規(guī)定的增值稅抵扣憑證發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“

2、金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，將抵銷損益后的余額作為銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在理財(cái)產(chǎn)品實(shí)際劃轉(zhuǎn)當(dāng)月末，如存在劃撥收益，將應(yīng)納稅所得額借記至“投資收益”等項(xiàng)目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目關(guān)于金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓”；發(fā)生轉(zhuǎn)移損失的，按照可結(jié)轉(zhuǎn)下月的可抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)移應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”科目和其他科目。繳納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“